Возвратная тара: бухучет и налогообложение
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возвратная тара: бухучет и налогообложение». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В Гражданском кодексе особенностям регулирования тары посвящена отдельная статья – ст. 517 ГК РФ. Из нее следует, что по умолчанию покупатель обязан возвращать поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар. Такой обязанности не возникает только в одном случае: если договором предусмотрено иное. Напомним, что многооборотной считается тара, которая может использоваться неоднократно.
Возвратная тара: правовые основы
Порядок и сроки возврата многооборотной тары надо прописывать в договоре, дабы исключить споры с покупателем. Если срок возврата в договоре не определен, то в таком случае срок должен определяться исходя из правил, предусмотренных ст. 314 ГК РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18).
В п. 2 ст. 314 ГК РФ говорится, что обязательство должно быть исполнено в течение 7 дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не вытекает из обычаев либо существа обязательства.
При несвоевременном возврате многооборотной тары покупателем продавец может взыскать стоимость тары через суд, если, конечно, покупатель не вносил за нее залог (определение Верховного Суда РФ от 05.09.2017 № 305-ЭС17-11482, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.08.2018 № Ф04-2975/2018).
Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:
- Применение в процессе производства:
- тара, которую используют в самом технологическом процессе;
- тара для складского хранения;
- тара для помещения в нее продаваемых товаров.
- По материалу изготовления:
- металлическая;
- картонная;
- стеклянная;
- полиэтиленовая;
- пластмассовая;
- керамическая;
- тканевая и др.
- По форме:
- бутылки;
- коробки;
- бочки;
- ящики;
- банки;
- пакеты;
- канистры;
- фляги;
- тубы;
- мешки и др.
- По назначению:
- потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
- производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
- транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
- специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
- По кратности применения:
- разовая;
- многооборотная (возвратная);
- специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.
ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.
Цена и учет возвратной тары
Поставщик отражает тару в учете по фактической стоимости. Складывается последняя из расходов на производство изделия, его приобретение и транспортировку.
Покупатель может отражать возвратную тару по учетной цене, причем исключительно в аналитическом учете. Целесообразность применения этого метода под большим вопросом. Намного проще и удобнее учитывать тару по фактической, прописанной в договоре цене.
Если покупатель, согласно условиям договора поставки товара, вносит залог за возвратную тару, ее учет должен осуществляться по залоговой цене. В случае с залогом поставщик отражает в учете фактическую и залоговую стоимость возвратной тары. Разница между этими показателями относится к прочим расходам.
Отметим еще один важный момент, касающийся первичной бухгалтерской документации. Указание в расчетных документах стоимости тары в составе стоимости товаров, которые поставляются в ней, – грубая ошибка. Если тара возвратная, ее стоимость должна указываться отдельной строкой.
Операции с возвратной тарой являются налогооблагаемыми. Порядок расчета налогов указан в НК РФ (ст. 154).
Больше всего вопросов у поставщиков и покупателей возникает по НДС. Согласно налоговому законодательству, если товары передаются поставщиком покупателю в залоговой возвратной таре, сумма залога в налоговую базу при расчете НДС не включается. Но действует это правило только при одном условии – если тара в надлежащем виде возвращается поставщику. Имеет место невозврат (по любым причинам)? В этом случае передача поставщиком покупателю залоговой возвратной тары считается реализацией. Соответственно, операция облагается НДС в обычном порядке.
Имеет особенности налоговый учет возвратной тары и у поставщика. Если он является залогодержателем, то стоимость тары, которая не была возвращена покупателем, может отражаться в базе по НДС только после прекращения залоговых обязательств (ГК РФ ст. 352). Как действовать поставщику, чтобы минимизировать риск ошибок в учете и расчете налогов?
1. Получить подтверждение невозможности возврата тары.
2. Предъявить претензии к покупателю, предоставить документы для покрытия издержек за счет залога.
Когда залоговые обязательства прекращаются, поставщик оформляет товарную накладную. Этот первичный документ подтверждает реализацию тары. На его основе бухгалтерия каждой компании фиксирует в учете финансовую операцию.
А что с НДС? Здесь все зависит от налогового статуса поставщика. Если он является плательщиком налога, из стоимости невозвращенной тары выделяется НДС, а стоимость реализованной учитывается при определении налоговой базы.
У покупателя нередко возникают вопросы с налоговым вычетом. Согласно НК РФ и действующим стандартам бухучета, предъявленную к уплате сумму налога покупатель может принять к вычету только при условии перепродажи невозвращенной поставщику тары. Если перепродажа не планируется, НДС включается в состав прочих расходов, которые не участвуют в налогообложении прибыли.
В случае невозврата у сторон договора сформированные при передаче возвратной тары проводки сторнируются. И бухгалтерии предстоит сформировать новые записи. Они будут отражать у поставщика реализацию тары, у покупателя – ее приобретение.
Тара однократного использования
Если тара изготавливается в организации, то затраты по ее изготовлению и ремонту учитываются в зависимости от вида деятельности. В случае когда изготовление и ремонт тары относятся к основной деятельности, то эти затраты учитываются на счете 20 «Основное производство». В других организациях такие расходы сначала собираются на счете 23 «Вспомогательное производство» с последующим списанием в дебет счета учета материальных ценностей.
Так как тара однократного использования возврату поставщику не подлежит, то ее стоимость, как правило, включается в продажную цену и отдельной строкой не выделяется. Порядок списания тары зависит от того, на каком этапе происходит затаривание продукции. Когда затаривание происходит в производственных цехах, она списывается в дебет счета 20 «Основное производство», если упаковка продукции в тару происходит после сдачи ее на склад готовой продукции, то стоимость тары списывается в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
У покупателя тара однократного использования, поступившая от поставщиков вместе с товаром, учитывается согласно п. 178 Методических указаний одновременно с оприходованием товаров. Если тара оплачивается поставщику сверх стоимости затаренной в нее продукции, то ее поступление отражается по дебету счета 10 или 41.
В торговых организациях учет операций с тарой имеет свои особенности, так как товары могут упаковываться как при их приобретении, так и при продаже. Если расфасовка и упаковка товаров осуществляются при их приобретении, то стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров (дебет счета 41, кредит счета 41, субсчет «Тара»), так как согласно п. 6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение товаров относятся затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг).
Если упаковка товара производится при его продаже, то такие расходы относятся на издержки обращения торговой организации (дебет счета 44, кредит счета 41, субсчет «Тара»).
Для целей исчисления налога на прибыль расходы по операциям с тарой согласно пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.
У покупателя стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение (п. 3 ст. 254 НК РФ).
Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:
- Применение в процессе производства:
- тара, которую используют в самом технологическом процессе;
- тара для складского хранения;
- тара для помещения в нее продаваемых товаров.
- По материалу изготовления:
- металлическая;
- картонная;
- стеклянная;
- полиэтиленовая;
- пластмассовая;
- керамическая;
- тканевая и др.
- По форме:
- бутылки;
- коробки;
- бочки;
- ящики;
- банки;
- пакеты;
- канистры;
- фляги;
- тубы;
- мешки и др.
- По назначению:
- потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
- производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
- транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
- специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
- По кратности применения:
- разовая;
- многооборотная (возвратная);
- специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.
ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.
Возвратная тара в ракурсе налогов
НК РФ в п.7 ст. 154 регламентирует налогообложение при операциях с возвратной тарой:
- При внесении за тару залога эта сумма не входит в базу по исчислению НДС.
- Если многооборотную тару не возвратили, считается, что ее приобрели за залоговую стоимость, а эта операция уже подлежит обложению НДС (после истечения сроков возврата и получения/направления соответствующего уведомления от бывшего хозяина тары).
- Поставщик, не получивший свою тару назад, должен выделить из ее стоимости НДС, включить остальную сумму в налоговую базу, а на выделенный НДС направить покупателю, ставшему собственником тары, счет-фактуру.
- Если покупатель оставляет тару себе, то нужно будет списать НДС на «прочие доходы», а если перепродает – принять к вычету.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все документы относительно многооборотной тары, которая не была возвращена, утрачивают силу, вместо них актуальными становятся документальные свидетельства купли-продажи тары, облагаемой обычными для этой операции налогами.
ОСНО: невозвратная тара
При расчете налога на прибыль стоимость невозвратной тары учтите в стоимости материалов (товаров), которые поступили в организацию в этой таре (п. 3 ст. 254 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления невозвратной тары. Стоимость тары организация оплачивает отдельно, и в дальнейшем она не планирует ее использовать. Организация применяет общую систему налогообложения
ООО «Производственная » занимается производством мясных и колбасных изделий. В мае организация закупила сырье для производства. В этом же месяце «Мастер» полностью рассчитался с поставщиком за сырье. Сырье поступило в организацию в полиэтиленовой упаковке, стоимость которой «Мастер» оплачивает отдельно. Полиэтиленовая упаковка – упаковка однократного использования, значит, она является невозвратной. В договоре условия возврата упаковки не содержатся.
В товаросопроводительных документах стоимость упаковки выделена отдельной строкой. В соответствии с этими документами стоимость сырья составляет 7080 руб. (в т. ч. НДС – 1080 руб.), стоимость упаковки – 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.).
Так как упаковка является невозвратной и организация не планирует ее использовать, бухгалтер включил ее стоимость в стоимость приобретенного сырья. При этом бухгалтер сделал такие проводки.
Май:
Дебет 10-1 Кредит 60 – 6500 руб. (7080 руб. – 1080 руб. + 590 руб. – 90 руб.) – оприходовано сырье в таре;
Дебет 19 Кредит 60 – 1170 руб. (1080 руб. + 90 руб.) – учтен НДС по приобретенным материалам в таре;
Дебет 60 Кредит 51 – 7670 руб. (7080 руб. + 590 руб.) – перечислена оплата поставщику.
При расчете налога на прибыль за май бухгалтер «Мастера» учел стоимость невозвратной тары (500 руб.) и сырья (6000 руб.) в составе материальных расходов.
Ситуация: нужно ли учесть при расчете налога на прибыль стоимость невозвратной тары, поступившей вместе с материалами (товарами)? Стоимость тары организация отдельно не оплачивает. Тару организация планирует использовать в производстве или продать.
Нет, не нужно.
Тару, стоимость которой включена в общую стоимость материалов (товаров) и которую организация планирует использовать в дальнейшем, нельзя расценивать как безвозмездно полученную (п. 2 ст. 248 НК РФ). Значит, рыночную стоимость, по которой такая тара принимается к учету, нельзя учесть в составе внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, стоимость тары, признанная в составе доходов в бухучете, не учитывается в составе доходов в налоговом учете. Поэтому в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (п. 4, 7 ПБУ 18/02). В этом случае сделайте проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– отражен постоянный налоговый актив с доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль.
Пример отражения операций с возвратной тарой
ООО «Альфа и омега» отгрузило ООО «Бета и гамма» товар в возвратной таре –50 штук пластиковых ящиков. Залоговая цена 1 ящика равна 100 руб. На основании договора в течение 10 дней с даты передачи товара ООО «Бета и гамма» обязано вернуть тару. Фактически возвращено 45 ящиков, 5 ящиков было утеряно.
Отражение возвратной тары Поставщиком ООО «Альфа и омега» (только по операциям движения возвратной тары):
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| поставлена покупателю возвратная тара по залоговой стоимости при отгрузке товара | 76 | 41 субсчет Тара | 5000 |
| получен залог за возвратную тару | 51 | 76 | 5000 |
| поступила возвратная тара | 41 субсчет Тара | 76 | 4500 |
| перечислен покупателю залог за возвращенную тару | 76 | 51 | 4500 |
Бухучет возвратной тары
Стоимость приобретаемой тары, которую компания намерена использовать в своей деятельности как возвратную, следует приходовать в бухгалтерском учете на специальном субсчете счета 10 (например, субсчет «Возвратная тара»). Если это торговая организация, то специальный субсчет для учета тары открывается к счету 41.
Возвратная тара учитывается в бухучете по фактической стоимости, учетной или залоговой. Например, если на возвратную тару установлена залоговая стоимость, то в бухучете эта тара должна отражаться по залоговой стоимости. Разница между фактической и залоговой стоимостью относится на счет 91. Такой порядок следует из п. 182 и 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
При отгрузке товаров в возвратной таре покупателю возникает вопрос: нужно ли списывать ее стоимость со счета 10 (41) и если нужно, то как отражать повторное оприходование ее на данных счетах при возврате покупателем?
Некоторые организации списывают эту стоимость на расходы: на счет 20 или 44 в зависимости от момента помещения продукции в тару. По нашему мнению, списывать на эти счета можно лишь невозвратную тару, тогда как в случае с возвратной тарой данный порядок некорректен. Такой вывод мы делаем из совокупности положений п. 172–177 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.
Передачу возвратной тары следует списывать проводкой:
Дебет 76 Кредит 10 (41) субсчет «Возвратная тара»
А при получении тары вновь приходовать ее проводкой:
Дебет 10 (41) субсчет «Возвратная тара» Кредит 76.
Такой порядок следует из п. 176 Методических указаний и дополнительно приведен в письме Минфина РФ от 14.05.2002 № 16-00-14/177.
Обратите внимание, что при этом формируется задолженность покупателя. В случае с возвратной тарой, за которую вносится залог, такой порядок вполне логичен и объясним, ведь расчеты с покупателем за тары (внесение и возврат залога) здесь действительно возникают.
А если договором предусмотрен только возврат тары, без внесения за нее залоговой суммы? В этом случае как таковые расчеты с покупателем не производятся, поэтому применение данной схемы, по нашему мнению, не совсем корректно. В такой ситуации можно воспользоваться, например, одним из следующих вариантов:
- оставить стоимость тары на счете 10 (41), но при этом организовать ее внутренний учет (в аналитике или на отдельном забалансовом счете);
- ввести два субсчета для отражения возвратной тары, на счете 10 (41): субсчет «Возвратная тара на складе» и субсчет «Возвратная тара отгруженная». Соответственно, передачу и возврат тары отражать с помощью данных субсчетов.
Выбранный порядок следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
И, наконец, в тот момент, когда возвратная тара физически изнашивается и становится уже непригодной к дальнейшей эксплуатации, ее стоимость списывается на счет 91 (п. 190 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).
Бухгалтерский учет возвратной тары
До 01.01.2021 бухгалтерский учет тары регулировался ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), а также методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
Учет многооборотной возвратной тары, согласно Методическим указаниям № 119н, имел ряд особенностей. Например, при передаче в эксплуатацию тары ее фактическая стоимость в учете поставщика не списывалась. Если договором поставки предусматривались залоговые цены на тару, то при ее возврате от покупателя поставщик должен был учитывать стоимость возвратной тары на балансе по залоговым ценам, а разницу относить на счета учета финансовых результатов. Стоимость тары можно было учесть в расходах только при ее списании вследствие естественного (нормального) износа.
Покупатель, получив от поставщика возвратную тару, также должен был учитывать ее у себя на балансе (по учетным или залоговым ценам). При возврате тары поставщику ее стоимость списывалась с баланса.
Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Новый стандарт применяется с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год и заменяет прежнее ПБУ 5/01. Также с 01.01.2021 утратили силу и некоторые другие нормативные правовые акты, регулирующие учет запасов, в том числе Методические указания № 119н.
Таким образом, возвратная тара с 2021 года также должна учитываться по новым правилам.
Согласно пункту 3 ФСБУ 5/2019, запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Тара относится к запасам, если она не признается основным средством (ОС). В этом случае приобретенная тара может учитываться на счетах бухгалтерского учета (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):
-
41.03 «Тара под товаром и порожняя» — если поставщик относится к торговой организации или организации общепита;
-
10.04 «Тара и тарные материалы» — для других организаций.
При приобретении поставщиком будущей тары за плату ее фактическая себестоимость формируется по общим правилам, то есть исходя из всех затрат на приобретение и приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п.п. 9–12 ФСБУ 5/2019).
При передаче тары в эксплуатацию для затаривания готовой продукции (товаров) ее стоимость включается:
-
в затраты на изготовление продукции (п.п. 23, 42 ФСБУ 5/2019);
-
или в расходы на продажу (п.п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н).
Организация должна обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением тары, переданной в производство (эксплуатацию). Для этого можно использовать забалансовый учет (п. 8 ФСБУ 5/2019).
Многооборотная тара со сроком службы свыше 12 месяцев в учете поставщика признается основным средством.
Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утверждены Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Новые ФСБУ применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, но организация вправе принять решение об их досрочном применении.
Первоначальная стоимость возвратной тары, включаемой в состав ОС, формируется в обычном порядке и погашается посредством ежемесячного начисления амортизации (п.п. 12, 27, 35, 36 ФСБУ 6/2020). Сумма амортизации возвратной тары включается:
-
в затраты на изготовление продукции (п. 23 ФСБУ 5/2019);
-
или в расходы на продажу (п.п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99).
Налоговый учет возвратной тары
В налоговом учете для целей налогообложения прибыли никаких изменений не произошло. При приобретении за плату будущей возвратной тары поставщик должен определить ее стоимость и срок полезного использования (СПИ). Если СПИ возвратной тары:
-
превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость за единицу превышает 100 000 руб., то такая тара учитывается как основное средство, а ее стоимость погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ);
-
не превышает 12 месяцев или ее первоначальная стоимость не превышает 100 000 руб., то такая тара учитывается в составе материальных расходов единовременно на дату передачи в эксплуатацию (т.е. передачи для затаривания товаров или готовой продукции). Также материальные расходы можно учитывать в течение нескольких отчетных периодов исходя из СПИ (п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если затраты на приобретение (изготовление) тары являются (ст. 318 НК РФ):
-
прямыми расходами, то они признаются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены;
-
косвенными расходами, то они признаются в том периоде, в котором они понесены.
Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.
СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное».
Термины «тара» и «упаковка» не дублируют друг друга, несмотря на то что Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, называют тару «внешней упаковкой». ГОСТ 17527-2003 «Упаковка: термины и определения» прямо призывает не считать их синонимами.
Учет тары у поставщика продукции
Поэтому если фактическая себестоимость окажется больше учетной цены, в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, на основании которой необходимо сформировать отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02). Если же фактическая себестоимость будет меньше учетной цены, то в бухгалтерском учете появляется налогооблагаемая временная разница, на основании которой должно быть сформировано отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ № 18/02). Отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство, сформированные по возвратной таре, будут погашены при списании этой тары в связи с непригодностью для дальнейшего использования или в случае ее невозврата покупателем. Пример
ЗАО «Карусель» регулярно приобретает пластмассовые ящики для упаковки готовой продукции. Ящики являются возвратной тарой, учет которой ведется по учетным ценам. Учетная цена одного ящика составляет 120 руб.В феврале 2005 года организация приобрела 100 ящиков на сумму 12 980 руб., в том числе НДС — 1 980 руб., а в марте — 100 ящиков на сумму 16 520 руб., в том числе НДС — 2 520 руб.Указанные ящики были использованы для затаривания готовой продукции, которая была реализована торговой .В бухгалтерском учете ЗАО «Карусель» были сделаны такие записи:
Возвратная тара (Многооборотная тара) — тара многоразового использования, которая по договору подлежит возврату поставщику покупателем (по договору купли-продажи).
Невозвратная тара — тара, которая по договору не подлежит возврату поставщику.
При реализации продукции в возвратной таре НДС на стоимость такой тары не начисляется, так как в этом случае не происходит реализации (ст. 146 НК РФ). Значит, входной НДС, уплаченный поставщику тары, к вычету принять нельзя (п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, если приобретенную тару организация планирует использовать как возвратную, входной НДС включите в фактическую себестоимость такой тары. В остальных случаях входной НДС при определении фактической себестоимости поступившей тары не учитывайте. В бухучете поступление тары, которую организация планирует использовать как возвратную, оформите проводкой: Дебет 10-4 Кредит 60 (76, 75-1…) – оприходована тара по фактической себестоимости (в т. ч. входной НДС). Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов.
Бухгалтерский учет тары: проводки, пример
Ситуация: как поставщику в бухучете учесть поступление тары, приобретенной для упаковки собственной продукции? Организация отражает поступление тары по учетным ценам. Все организации, которые отражают поступление материалов по учетным ценам, должны применять счета 15 и 16.
Важно
Однако при поступлении тары действует особый порядок. Разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой тары, в качестве которой может выступать в том числе и залоговая стоимость, нужно учитывать в составе прочих доходов (расходов) в момент ее поступления.
При этом сделайте проводки: Дебет 10-4 Кредит 20 (23, 60, 76, 75-1…) – оприходована тара по учетной цене; Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтен НДС по приобретенной за плату таре.
Налогообложение операций с возвратной тарой
Порядок налогообложения операций с возвратной тарой в НК РФ описан в п. 7 ст. 154. В частности, при передаче товаров в возвратной таре, по которой в договоре предусмотрено внесение залога, залоговая стоимость тары не подлежит включению в налоговую базу при расчете НДС. Данное правило действует только при условии, что тара возвращается поставщику. При невозврате возвратной тары операция по передаче тары покупателю считается реализацией тары, облагаемой НДС.
ВАЖНО! Поставщик, выступающий в роли залогодержателя, стоимость невозвращенной тары отражает в налоговой базе по НДС только тогда, когда залоговые обязательства в соответствии с п. 1 ст. 352 ГК РФ будут считаться прекращенными. То есть поставщик должен вначале удостовериться в невозможности возврата тары и предъявить документы покупателю на покрытие издержек по невозвращенной таре за счет внесенного залога.
При прекращении залоговых обязательств по невозвращенной таре поставщик предоставляет покупателю документ, регистрирующий факт реализации тары, в частности товарную накладную.
Об аспектах составления товарной накладной читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».
Если поставщик относится к налогоплательщикам НДС, то он обязан выделить из стоимости невозвращенной тары сумму НДС, а стоимость реализованной тары включить в налоговую базу по НДС. Затем покупателю предоставляется счет-фактура с указанием стоимости реализованной тары с выделенной суммой НДС.
Покупатель принимает к вычету предъявленную к уплате сумму НДС только в том случае, если намерен перепродать невозвращенную им тару. В ином случае НДС списывается в составе прочих доходов, которые не снижают налоговую базу налога на прибыль, т. е. не принимаются в налоговом учете.
Подробнее об отнесении НДС на прочие расходы читайте в статье «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».
В учете поставщика и покупателя все проводки, сформированные при первоначальной передаче возвратной тары, сторнируются и вместо них формируются записи, отражающие реализацию тары у поставщика и ее покупку у покупателя.