Как ИП совместить упрощёнку и патент в 2022 году и почему это выгодно

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как ИП совместить упрощёнку и патент в 2022 году и почему это выгодно». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Для расчета сумм страховых взносов и формирования платежных документов на уплату страховых взносов индивидуальных предпринимателей в программе предназначен специализированный помощник Уплата фиксированных страховых взносов (далее — Помощник).

Для применения каждого из указанных льготных режимов установлены собственные ограничения. Соответственно, чтобы их совмещать, необходимо вписываться в эти рамки.

Для ИП на УСН основные ограничения такие:

• доход с начала года не более 200 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора;
• максимальное число работников в среднем за год – 130 человек;
• остаточная стоимость основных средств, которые используются в «упрощённой» деятельности – 150 млн рублей.

На ПСН лимиты гораздо скромнее:

• доход – не более 60 млн рублей;
• работников, занятых в деятельности на патенте – не более 15 человек.

Причём для возможности покупки патента учитывается доход предпринимателя от деятельности на обоих режимах. Поясним на примере.

ИП Иванов занимается оптовой торговлей на УСН. В 2023 году он открыл розничные магазины на патенте. К середине года бизнес принес ему такой доход:

• опт – 40 млн рублей;
• розница – 15 млн рублей.

Итого 55 млн рублей. Всё идёт к тому, что по окончании очередного квартала совокупный доход ИП по обоим видам деятельности перешагнёт планку в 60 млн рублей. Это значит, что он потеряет право применять патентную систему для розничной торговли с начала года. Кстати, в данном случае предприниматель мог бы сэкономить, если бы приобрёл патент не на весь год сразу, а на полугодие / квартал.

(-) Минусы патента для ИП

Несмотря на множество преимуществ, которые получает предприниматель при выборе системы налогообложения, основанной на патенте, отдавать предпочтение ей можно только осознанно, взвесив все положительные стороны и недостатки. Минусов намного меньше, чем плюсов, но все же о них стоит знать:

• патентная система налогообложения не возможна для бизнеса, в котором задействовано более 15 человек;
• ограничение по патенту составляет размер годового дохода предпринимателя, который не может превышать 60000000 руб.;
• необходимость заблаговременного (за 10 дней) уведомления ФНС в письменном виде о желании приобрести патент. Спонтанно перейти на эту налоговую систему не получится;
• предпринимателю могут отказать в патенте по разным причинам, которые установлены НК РФ.

(-) Минусы ЕНВД для ИП

Система ЕНВД понятна и удобна для индивидуального предпринимателя, но, вместе с тем, она далеко не универсальна. Применение ее будет выгодно не для каждого предпринимателя по следующим причинам:

• ЕНВД действует не в каждом региона РФ;
• применить эту систему возможно не для каждого вида деятельности;
• сумма налога фиксированная, не зависит от полученного финансового результата. То есть если по каким-либо причинам бизнес не принес ожидаемой выгоды, величину налогового поступления в бюджет уменьшить не возможно;
• система налога, основанная на вмененном доходе, применяется не для любого бизнеса. Поэтому, если предприниматель осуществляет работает в разных направлениях, то может возникнуть необходимость ведения учета дифференцированно по тем, которые подпадают под ЕНВД, и по тем, для которых требуется общая система налогообложения;
• применение этой системы вызывает некоторые вопросы при учете НДС у контрагентов.

Зачем совмещать налоговые режимы

Каждый спецрежим дает возможность платить меньше налогов, чем на ОСНО. А их совмещение иногда позволяет добиться еще большей экономии. Так бывает не всегда, и в каждой ситуации нужно производить расчет, чтобы выяснить, какой из вариантов окажется выгоднее.

Рассмотрим на примере варианта «УСН + ЕНВД», как это происходит на практике.

ООО «Альфа» работает на УСН (объект «Доходы минус расходы») и занимается двумя видами деятельности: оказывает услуги по ведению бухучета и продает в розницу канцтовары и экономическую литературу.

1. Площадь магазина — 100 кв. м.;
2. Общая налоговая база за год (разность между выручкой и затратами) составляет 13 000 тыс. рублей, в том числе:
   • по услугам — 10 000 тыс. рублей;
   • по рознице — 3 000 тыс. рублей.

Страховые взносы у ИП

В третьей «Бухгалтерия 8» от «1С» учет постоянной и переменной части страховых фиксированных взносов ведется обособленно. Чтобы было понятнее, используем принятые в конфигурации термины взноса в ПФР фиксированного, применяемого для взносов, начисленных с дохода менее 300 тысяч рублей, и взноса в ПФР с доходов – актуального для начисленных с суммы более 300 тысяч рублей взносов.

Ч. 2 ст. 16 ФЗ № 212-ФЗ предусмотрено, что ИП должен заплатить т.н. взносы за себя (фиксированные) за год:

• взнос в ПФР и в ФФОМС — до 31 декабря отчетного года;
• взнос в ПФР с дохода — до 1 апреля последующего года.

Расходы, снижающие налоги при совмещенном режиме

Теперь разберем, как уменьшить налоги, совмещая «УСН доходы» с ЕНВД.

В регистре данных учетной политики (в главном разделе) указываем применяемую нашим ИП основную схему налогообложения: в данном случае, упрощенную. На закладке УСН обозначаем «Доходы» как объект налогообложения. Устанавливаем флажки «Предприниматель является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД)» и «Розничная торговля переведена на патентную систему или уплату ЕНВД» на закладке патентов и ЕНВД.

Здесь же переходим по гиперссылке видов деятельности и вводим в справочник информацию о виде бизнеса, который облагается ЕНВД. Выручка от продажи продукции, услуг, работ, имущественных прав является доходом от реализации и подлежит расчету налога, выплачиваемого при использовании УСН. Датой их получения считается день прихода денег или день оплаты кассовым методом.

Выручка от реализации при УСН будет отражена в «Бухгалтерии» документами реализации (актом или накладной) с указанием вида операции. Поступление оплаты от покупателей будет зафиксировано в документах поступления наличных (вид операции – «Оплата от покупателя»).

Когда будут проведены фиксирующие поступление финансов документы, записи в первом разделе регистра накопления книги учета доходов/расходов, учитывающего доход для налогов, уплачиваемы по УСН.

Чтобы рассчитать фиксированные страховые взносы, нужно тоже пользоваться программным помощником. Расчет, снижающий налог при совместном применении налоговых режимов, нужно проводить каждый квартал с помощью регламентной операции расчета расходов, уменьшающих налоги УСН и ЕНВД. Во время проведения документа будут внесены записи в необходимые регистры накопления.

В соответствии с своим проектным решением, программа при совместном применении УСН и ЕНВД может автоматически снизить лишь налог на УСН. В настоящий момент ИП, работающий в совмещенном режиме налогообложения и не платящий физлицам, сам сможет выбрать, как ему снизить налог (или авансовый платеж) на весь объем без ограничения страховых фиксированных взносов. Если он решил снизить ЕНВД, то должен самостоятельно исправить действия «Расчета расходов, уменьшающих налог УСН и ЕНВД».

В качестве примера выполним ежеквартальные расчеты налогов УСН и ЕНВД, создадим необходимые расчетные справки и посмотрим результаты. При применении УСН, т.к. его налоговый период — год, возможно, впоследствии выплаченные взносы будут способствовать снижению налога. Если же выручка невелика, эти расходы не будут учитываться.

Совмещение режимов по одному виду деятельности в одном субъекте РФ

Ранее госорганы указывали, что ПСН можно применять только по объектам, которые фиксировались в патенте, а по остальным объектам можно было применять УСН.

Соответственно, ПСН и УСН разрешалось применять по одному виду деятельности, когда объекты на ПСН фиксировались в самом патенте. К примеру, к ним относили автотранспортные услуги, сдачу имущества в аренду, розничную торговлю, общепит (Письмо Минфина от 21.08.2015 г. № 03-11-11/48497, Письмо Минфина от 17.02.2017 г. № 03-11-11/9166).

Например, по патенту на сдачу в аренду недвижимости Минфин и ФНС указывали — патент на данный вид деятельности действовал только для зафиксированных в нем объектов. По сдаче иных объектов, не указанных в патенте, но, например также находящихся в этом же субъекте РФ, предприниматели могли применять ПСН (Письмо Минфина от 17.12.2019 г. № 03-11-11/98730, Письмо ФНС от 20.09.2017 г. № СД-4-3/18795@).

Но ситуация поменялась осенью 2021 года после выхода Письма Минфина от 15.09.2021 г. № 03-11-06/74685. В нем было сказано, что ПСН и УСН запрещено одновременно применять по одному и тому же виду деятельности, в т.ч. по рознице и сдаче объектов в аренду, который осуществляется на одной и той же территории (муниципального района, городского округа, города).

Далее позиция была немного смягчена — в Письме Минфина от 17.11.2021 г. № 03-11-11/93016 указывалось, что для транспортировки грузов автомобилями, не указанными в патенте, можно применять ОСНО. При этом указывалась формулировка «в частности», которая говорит о том, что возможно использовать и иные системы налогообложения, включая упрощенку. Но прямого указания на этот момент нет.

Кроме того, ни в гл. 26.2, ни в гл. 26.5 нет запрета на одновременное применение УСН и ПСН по одному виду деятельности в отношении отдельных объектов, которые находятся на одной территории муниципального района или в нескольких районах одного городского округа, города федерального значения.

При этом по п. 7 ст. 3 НК все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика. Об этом указано в Письме Минфина от 15.09.2021 г. № 03-11-06/74685.

Поскольку корректировки в Налоговый кодекс не внесены, ясность по вопросу могут внести судебные органы. Однако практики по таким ситуациям пока нет.

Получается, на данный момент безопасно совмещать УСН и ПСН, если разделять деятельность одним из методов:

• по территориальному признаку, т.е. вести бизнесы на упрощенке и патенте в разных субъектах РФ. Более тесно вести виды деятельности на разных спецрежимах возможно, когда региональное законодательство разделяет территорию на муниципальные образования или их группы. В такой ситуации территория для ПСН будет ограничиваться границами не субъекта, а района (п. 1 ст. 346.45 НК). И в этом случае деятельность на УСН можно безопасно вывести за границы этого района.
• по видам. Например, при ПСН продажи в розницу через магазины и вне магазинов — это разные виды деятельности (пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК). Соответственно, при совмещении ПСН и УСН в одном субъекте РФ по рознице нужно обращать внимание на арендуемое помещение. Например, для патента использовать магазин, а для патента — иной торговый объект.

Учет расходов на оплату труда и страхвзносы

Предложенные к изучению варианты выявления сумм отличаются в зависимости от режима налогообложения. Так при упрощенном варианте работы объектом выступает сумма доходов, уменьшенной на расходную величину, и сюда относят:

• Страхвзносы в фонды по налоговому учету принимаются в составе трат исключительно по факту их перечисления на счета получателей денег;
• Расходы по ФОТу и подоходный налог относятся на расходы по факту списания со счета или выплаты денег из кассы, либо же в момент оплаты задолженности.

Единая система предполагает такие варианты действий, при которых расходы отображаются только при ведении бухучета, а налоговый в свою очередь не требует отражать в нем такие затраты.

Разделение учета важно для зарплатных выплат и перечислений взносов в соответствующие фонды по своим подчиненным. Вам в этом поможет сортировка людей по видам деятельности. Но не всегда у Вас получится это совершить и тогда затраты ФОТа разделите пропорционально частям доходов в общем их объеме от совместной деятельности.

Данная норма жизненно важна и ее стоит соблюдать из-за того, что:

• Страхвзносы по обоим режимам влияют на снижение налога;
• При работе на упрощенке сумма страхвзносов идет в составе затрат.

Распределение взносов для уменьшения налога

Для начала напомним условия списания взносов в уменьшение налога:

Система налогообложения	ИП без работников может уменьшить сумму налога к уплате за счет взносов на:	ИП с работниками может уменьшить сумму налога к уплате за счет взносов на:	Условия принятия взносов в уменьшение налога
Патент (ПСН)	100%	50%	Уменьшить налог на взносы можно в случае фактической уплаты их в налоговом периоде. Для УСН это всегда год. Для патента сроком менее 12 месяцев – периодом считается срок действия патента.
УСН «доходы»	100%	50%
УСН «доходы за вычетом расходов»	Уплаченные взносы учитываются при расчете налоговой базы, поэтому сам налог на них повторно уменьшать нельзя.

Как видно из таблицы, если применяются одновременно две системы – УСН и патент – необходимо понять, сколько взносов может пойти в уменьшение платежа за УСН, а сколько за патент?

Совмещение ПСН и УСН при сдаче ИП помещений внаем

Если при ПСН в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения деятельности, то полученный патент действует только в отношении указанных в нем объектов.

Письмо Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-11/53884

Вопрос

О применении режимов налогообложения в отношении деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков ИП, совмещающим ПСН и УСН, если в течение срока действия патента изменилось количество физических показателей, а также если право применения ПСН утрачено

В соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно по вопросам, связанным с порядком применения ПСН и УСН, необходимо отметить следующее.

Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСН устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных п. 2 ст. 346.43 Кодекса, в том числе в отношении деятельности по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН.

В форме патента на применение ПСН (форма N 26.5-П), утвержденной приказом ФНС России от 27.12.2012 N ММВ-7-3/1014@, указывается количество показателей, характеризующих отдельные виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45 — 47 п. 2 ст. 346.43 Кодекса.

Для получения патента ИП подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН.

Примерная форма заявления, утвержденная приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ «Об утверждении форм документов для применения ПСН», предусматривает отражение данных по каждому объекту нежилых помещений, принадлежащих ИП на праве собственности, передаваемому в аренду. Соответственно, патент будет действовать в отношении всех передаваемых в аренду объектов, указанных в патенте.

При этом следует отметить, что согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Ст. 607 ГК РФ установлено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Таким образом, количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании как долгосрочных, так и краткосрочных договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем — арендодателем с конкретными арендаторами.

В случае если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.

П. 1 ст. 346.48 Кодекса установлено, что налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с гл. 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Учитывая изложенное, если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет патентную систему налогообложения, то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте.

В случае если в течение срока действия патента у ИП уменьшилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет ПСН, то перерасчет стоимости патента не производится.

Если в течение налогового периода произошло увеличение таких показателей, то для целей применения ПСН в отношении новых показателей ИП вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения.

Итак, если при распределении страховых взносов и пособий использовать вариант, предложенный Минфином (пропорционально полученной выручке), то хозяйствующим субъектам необходимо учитывать следующий нюанс. Дело в том, что в соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому по УСНО, признается календарный год, в то время как по ЕНВД — квартал (ст. 346.30 НК РФ). То есть налоговые периоды по указанным спецрежимам не совпадают. Как правильно организовать раздельный учет в таком случае?

Позиция контролирующих органов по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 31.12.2008 N 03-11-05/325.

Чиновники в разъяснении хозяйствующему субъекту ответили, что согласно п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСНО, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала календарного года). В связи с этим распределение расходов между видами деятельности, которые облагаются налогами в рамках УСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.

Примечание. Распределять страховые взносы при совмещении спецрежимов следует нарастающим итогом с начала календарного года.

В таком же порядке, по мнению Минфина, распределяются суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов, исчисленных при применении указанных специальных режимов налогообложения.

Если в силу определенных причин метод распределения взносов пропорционально выручке для хозяйствующего субъекта неприемлем, то для решения поставленной задачи можно воспользоваться иным подходом, также рекомендованным финансистами в одном из своих разъяснений.

УСН «доходы» в 2021 году: преимущества

Для УСН «доходы» ставка составляет 6 %. То есть в данном случае расходы не играют никакой роли. Учитываются только доходы в налоговой базе, и они умножаются на 6 %. При этом налог можно уменьшить.

Организация или ИП с наемными работниками могут уменьшить налог на 50 %. Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налог уменьшается:

• на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в данном налоговом периоде;
• на сумму расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (исключение составляют несчастные случаи на производстве и профессиональные заболевания);
• на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.

ИП, не производящие вознаграждения физлицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Еще один плюс ИП на УСН «доходы» — редкие проверки. Применять такую «упрощенку» выгодно тем, у кого доля расходов составляет менее 60 % в общем объеме.

С делением часто возникают вопросы. Допустим, есть организация, которая занимается оптовой торговлей. Помимо этого она также делает ремонты. Ремонт относится к бытовым услугам, поэтому организация перешла на ЕНВД. Для бытовых услуг на ЕНВД физическим показателем являются люди. Следовательно, с тех, кто ремонтирует, нужно платить ЕНВД.

Надежда Самкова, ведущий эксперт-консультант по налогообложению и ведущая вебинара «Совмещение УСН с другими налоговыми режимами: ЕНВД, патент», отмечает, что деление по людям нужно производить трудовыми договорами, табелями учета рабочего времени. Так будет понятно, что, например, работник Иванов ремонтирует на такую-то сумму, и с него нужно платить только ЕНВД. А другой работник — Петров — занимается только оптовой торговлей и в ЕНВД он никакой роли не играет.

Таким образом, если организация совмещает УСН и ЕНВД, численность сотрудников, которые относятся к разным сферам деятельности, можно распределить. Но если одни и те же сотрудники участвуют в деятельности как на «упрощенке», так и на ЕНВД, разделить их численность по разным видам деятельности нельзя. Нужно учитывать таких сотрудников в полном объеме.

Возникают сложные ситуации с такими работниками, как директор и бухгалтер. И в компаниях, у которых, например, есть два ремонтника и два специалиста по оптовой торговле, а также директор и бухгалтер, задаются вопросом — за скольких людей платить ЕНВД? По разъяснениям Минфина, при совмещении УСН и ЕНВД административно-управленческий персонал не делится. Поэтому в этом случае налоговики заставят платить за двух ремонтников, а также за директора и за бухгалтера.

Разобраться с численностью персонала важно прежде всего из-за необходимости делить страховые взносы.

Другой пример: у компании опт и розница. Для розницы физический показатель на ЕНВД — это площадь. Поэтому если у вас есть магазин площадью 150 кв. м, вам нужно платить ЕНВД. Но в этом же магазине может работать директор и заниматься оптовой торговлей. Можете ли вы в таком случае платить ЕНВД не с площади, а пропорционально выручке? Ответ на этот вопрос содержится в Письме Минфина от 11.09.2012 № 03-11-11/ 276: «Площадью торгового зала признается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала». И еще: порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала, Налоговым кодексом не определен.

Учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

В статье 149 НК РФ предусмотрено немало операций, которые освобождаются от НДС. В частности, к льготной категории относятся многие медицинские товары или услуги, городские и пригородные пассажирские перевозки, услуги в сфере образования и т.п.

Если налогоплательщик приобретает товары, материалы или услуги для необлагаемой НДС деятельности, то он не имеет права принять к вычету входной налог (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если налогоплательщик занимается как льготными, так и облагаемыми НДС видами деятельности, то он должен вести раздельный учет по этим операциям.

В противном случае суммы входного НДС по «смешанным» операциям (относящимся как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности) налогоплательщику придется покрывать за счет собственных средств. Он не сможет ни взять их к вычету по НДС, ни включить в затраты по налогу на прибыль или НДФЛ (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если затраты относятся только к необлагаемой деятельности, то весь входной НДС нужно включить в стоимость закупки.

По затратам, которые можно полностью отнести к облагаемым НДС операциям, входной налог берется к вычету в обычном порядке.

По «смешанным» затратам, разделять входной НДС нужно с помощью пропорции. Она рассчитывается, исходя из выручки по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. Выручка определяется за налоговый период – квартал (п 4.1 ст. 170 НК РФ).

Исключение – покупка основных средств или нематериальных активов. Если такой объект приобрели в первом или втором месяце квартала, то для пропорции можно взять сведения о выручке за этот месяц. Также особый порядок раздельного учета НДС предусмотрен при выдаче займов и некоторых операциях с ценными бумагами.

Согласно позиции Минфина для обеспечения сопоставимости выручку по облагаемым операциям нужно включать в пропорцию без учета НДС (письмо от 18.08.2009 N 03-07-11/208).

Похожие записи:

• Как россиянам оплатят больничные в 2023 году?
• Как правильно оформить согласие на выезд ребенка за границу
• Документы достаточно показать инспектору или нужно передать в руки?