Учет основных средств в «1С:Бухгалтерии 8»: ответы на частые вопросы
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет основных средств в «1С:Бухгалтерии 8»: ответы на частые вопросы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
После признания в бухгалтерском учете актива в качестве объекта основных средств его учет осуществляется по балансовой стоимости. Балансовой стоимостью является первоначальная стоимость актива с учетом ее изменения. С 1 января 2018 года казенные учреждения в своей работе руководствуются положениями ФСБУ «Основные средства». По общему правилу расходы на ремонт основных средств относятся на расходы учреждения. Однако положениями данного стандарта установлены отдельные случаи изменения балансовой стоимости объекта при проведении капитального ремонта.
Характерные особенности ремонта основных активов
Для ремонта, как способа поддержания ОС в эффективном состоянии, характерны следующие факторы:
- функции ремонтируемого основного средства остаются неизменными;
- технические возможности актива не расширяются;
- характеристики объекта максимально приближаются к изначальным;
- первоначальная стоимость ОС, отраженная на бухгалтерском балансе, в результате ремонта увеличивается.
Ремонт основных средств осуществляется разными путями:
- устранением повреждений;
- починкой;
- заменой отдельных элементов, конструкций и узлов;
- техническим обслуживанием (уход, смазка, проверка, очистка, настройка, регулировка и т.п.).
Ремонт в налоговом учете
В целях налогового учета не важно, какой ремонт вы выполняете — текущий или капитальный, плановый или неплановый, существенна его стоимость для организации или нет. Главное, чтобы после ремонта функциональные характеристики объекта оставались прежними.
- При ремонте подрядным способом к затратам на ремонт относят договорную стоимость работ подрядчика (за минусом НДС, принимаемого к вычету).
- При хозяйственном способе в затраты на ремонт в налоговом учете включают стоимость запасных частей и материалов, израсходованных на выполнение ремонтных работ; заработную плату работников, занятых в их выполнении; страховые взносы с заработной платы и др.
Затраты на ремонт признавайте в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-06/1/628, от 28.10.2008 N 03-03-06/1/609). В редких случаях затраты на ремонт могут признаваться внереализационными расходами, например, когда ремонт связан с эпизодической передачей имущества в аренду (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При наличии в налоговом учете резерва на предстоящие ремонты ОС расходы на ремонт спишите за счет резерва (п. 2 ст. 324 НК РФ). Если в ходе ремонта вы получили материальные ценности (металлолом и др.), которые собираетесь продать или использовать иным способом, включите их рыночную стоимость во внереализационные доходы в том периоде, в котором были получены эти ценности (п. 2 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/365).
Порядок отражения операций в учете
В бюджетном учете выбытие заменяемых частей отражается в порядке частичной ликвидации основного средства согласно абзацу 15 п. 10 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н. Затраты, связанные с заменой отдельных составных частей ОС, могут учитываться по дебету счета 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.)
Принятие к бюджетному учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта по результатам капитального ремонта отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101.00 «Основные средства» и кредиту счета 106.01 «Вложения в основные средства».
Рассмотрим пример оформления корреспонденциями операций по увеличению балансовой стоимости объекта основных средств (компьютера) в казенном учреждении после проведения капитального ремонта подрядным способом:
Таблица 1. Пример оформления корреспонденции
| Дт | Кт | Операция |
| 1.106.31.310 | 1.302.25.730 | Отражены расходы на проведение ремонта в сумме стоимости использованного исполнителем оборудования, отвечающего определению актива, и оказанных услуг по его установке |
| 1.101.34.310 | 1.106.31.310 | Отражено принятие к учету увеличения стоимости инвентарного объекта в результате замены его составных частей на оборудование, отвечающее определению актива |
| 1.104.34.410 | 1.101.34.410 | Отражено проведение частичной ликвидации объекта основного средства в сумме затрат на замену полностью с амортизированных неисправных составных частей |
Как поступать учреждению в случаях, когда, заменяется несколько частей и одни удовлетворяют понятию актива, а другие и не удовлетворяют?
Исходя из положений СГС «Основные средства» делаем вывод, что общую сумму расходов можно отнести на увеличение первоначальной стоимости основного средства либо списать на расходы текущего финансового года пропорционально стоимости заменяемых частей. Порядок такого отнесения также должен быть разработан в учреждении и закреплен в рамках учетной политики.
Решение о квалификации оборудования, устанавливаемого исполнителем в ходе проведения ремонта, в качестве актива, а также о сумме затрат, на которую увеличивается стоимость основного средства, принимается комиссией и оформляется соответствующим актом (п. 34 Инструкции №157н).
Резерв на ремонт основных средств
В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств действующими правилами не предусмотрено. Такая возможность отсутствует с 2011 года в связи со вступлением в действие ПБУ 8/2010, а также исключением п. 72 из приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н и п. 69 из приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н.
В соответствии с ПБУ 8/2010 расходы на ремонт ОС не являются для предприятия обязанностью, которую оно неизбежно должно исполнить. Соответственно, у организации не возникает оценочного обязательства и, как следствие, нет оснований создавать в бухгалтерском учете резерв на его исполнение.
Вместе с тем в налоговом учете возможность формирования резерва на ремонт ОС сохранилась (п. 3 ст. 260 НК РФ). Порядок образования резерва на ремонт ОС определен в ст. 324 НК РФ. Формирование в налоговом учете резерва на ремонт основных средств проводками в бухгалтерском учете не отражается.
Как провести модернизацию основного средства (ОС) в 1С 8.3
От теории к практике. Теперь мы рассмотрим, как происходит процесс на фактическом примере. Для начала возьмем базовые сведения. Допустим, нам необходимо произвести усовершенствование сервера для повышения объема хранения данных, а также улучшение комфорта обработки заявок клиентов. И что немаловажно – скорости.
Для этих целей приобретается в первую очередь дополнительный SSD диск. Он отвечает и заявленной скорости, а ввиду большого объема его рыночная цена достигает 36 тысяч рублей. Использоваться будет прямая амортизация без начисления премий. При этом подобная покупка увеличит базовый срок службы всего сервера на 8 месяцев, при начальных – 48.
Давайте посмотрим, как будет происходить учет затрат на модернизацию основных средств, пример все детально покажет.
Необходимые документы на ремонт основных средств
Во время проведения ремонта основных средств оформляется ряд необходимых документов:
- Перед тем как начать ремонт определяются объекты, которые в нем нуждаются. Руководитель компании создает приказ, в котором перечисляются объекты ремонтных работ.
- Помимо определения объектов ремонта создается дефектная ведомость, в которой отражается характер неисправностей и дефектов, которые необходимо устранить при помощи ремонтных работ.
- Смета на проведение ремонта основных объектов.
- Договор подряда при ситуации, когда компания, которой необходимы ремонтные работы, нанимает сторонние лица.
- В завершении ремонта основных средств составляется акт о приеме-сдаче проделанной работы. Форма ОС-3.
Учет резерва на ремонт основных средств
Рассчитав сумму отчислений в резерв, бухгалтер формирует проводки:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
|
Начислен резерв (в сумме отчислений за отчетный период) |
20, 23, 25, 26 |
96 |
|
Списаны затраты по проведенному ремонту ОС |
96 |
10, 60, 69, 70 |
Что такое ремонт, виды ремонта
Ремонт — это поддержание объекта основных средств в исправном состоянии и предотвращение его выхода из строя. Ремонт не меняет свойства объекта, он восстанавливает работоспособность и устраняет неисправности.
Если у объекта произошли изменения свойств, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими показателями объекта (мощность, срок службы), а также не изменились качество и номенклатура продукции (работ, услуг), то выполненные работы по восстановлению можно отнести к ремонту.
Ремонт подразделяется на:
- текущий;
- капитальный;
- выполненный хозяйственным способом (своими силами);
- выполненный подрядным способом.
Как определить, когда ремонт текущий, а когда капитальный? Капитальный ремонт — это замена изношенных основных деталей, конструкций, элементов на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
К капремонту нельзя отнести полную смену или замену основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (например, каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей).
Текущий ремонт — это техническое обслуживание основных средств, чтобы поддержать объекты в рабочем состоянии, он устраняет мелкие повреждения и неисправности. При текущем ремонте не прекращается эксплуатация зданий, в том числе тепло-, водо- и энергоснабжение.
Классификация ремонтов основных фондов
В зависимости от того, что берется за основу разделения на группы (объем работ, их стоимость, длительность, степень вмешательства в функционирование основного средства и порядок организации), ремонты можно подразделить на несколько категорий.
- По возможности планирования:
- планово-предупредительный ремонт – проводят регулярно, не дожидаясь проблем в функционировании основного средства, с целью профилактики снижения эффективности;
- аварийный ремонт – экстренное устранение возникших неполадок или нарушений работы объекта для возобновления его работоспособности;
- восстановительный ремонт – разновидность аварийного, когда работы вынуждены проводиться после воздействия на основные фонды каких-либо чрезвычайных ситуаций, неподконтрольных человеку, например, стихийных бедствий.
- По объему и характеристикам проводимых работ:
- текущий ремонт – наименьший по масштабам и стоимости производимых ремонтных действий, призванный обеспечить эффективную эксплуатацию до следующего ремонта, не затрагивающий главные функциональные характеристики объекта (может проводиться неоднократно в течение года);
- средний ремонт – более трудоемкий процесс, предусматривающий большие затраты, требующий частичного вмешательства в работу ремонтируемого основного средства; чаще всего связан с заменой деталей и важных узлов (не выполняется чаще раза в год);
- капитальный ремонт – самый дорогой и длительный из всех видов восстановительных ремонтных работ, полностью охватывают объект, предусматривая вмешательства высокой степени, в результате чего на время ремонта он выпадает из эксплуатации (проводится изредка).
- По выбранной стороне исполнения:
- хозяйственный способ ремонта – обслуживание и/или восстановление объекта выполняется путем привлечения внутренних ресурсов самой организации;
- подрядный способ ремонта – привлечение для осуществления работ внешних исполнителей.
Ремонт ОС подрядным способом
ООО «ГринЛайт» заключило договор с подрядчиком — компанией «Техносерв» о ремонте эскалатора. Общая сумма договора по ремонту ОС составила 330 400 руб, включая НДС 50 400 руб.
Проводки по ремонту ОС подрядным способом будут такими:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 20( 23, 25, 26, 44) | 60 | Отражена стоимость услуг подрядчика( 330400 — 50400) | 280 000 | Накладная, Акт выполненных работ |
| 19 | 60 | Отражена сумма НДС | 50 400 | Счет-фактура |
| 68(НДС) | 19 | Отражен НДС к вычету | 50 400 | Книга покупок |
| 60 | 51 | Перечислена оплата по договору | 330 400 | Платежное поручение |
Существенные затраты на ремонт и обслуживание объектов основных средств, проводимые с периодичностью свыше 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), признаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе внеоборотных активов, в составе показателя, детализирующего строку «Основные средства», например, «Долгосрочные затраты на ремонт и обслуживание основных средств» (см. Иллюстративный пример № 1). Данная норма относится к затратам, не связанным с заменой частей основных средств (п. 8 настоящей Рекомендации).
В случае, когда в ходе ремонта и обслуживания происходит замена частей, рекомендуется использовать схему учета частичной ликвидации объекта основных средств. В частности, необходимо произвести уменьшение стоимости основного средства на сумму остаточной стоимости выбывающей части и увеличить стоимость основного средства на сумму затрат по приобретению новой части, а также на сумму иных связанных затрат (например, затраты на монтаж этой части) (см. Иллюстративный пример № 3). Затраты на замену частей основных средств включаются в стоимость объектов основных средств.
Затраты на ремонт и обслуживание основных средств, осуществляемые с целью восстановления их полезных свойств и продления возможностей их эксплуатации в будущем, проводимые с периодичностью менее 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), признаются текущими расходами периода, в котором они были понесены.
Затраты на ремонт и обслуживание в случае их несущественности по отдельности или в совокупности, рекомендуется учитывать в порядке, предусмотренном пунктом 9 настоящей Рекомендации.
Порядок отражения затрат на ремонт и обслуживание основных средств на счетах бухгалтерского учета устанавливается экономическим субъектом самостоятельно.
Модернизация основных средств
Модернизация основных средств проводится, чтобы повысить отдачу от использования объекта основного средства. Проблема в том, что зачастую бухгалтер путает понятия модернизация основного средства и ремонт. Отражение результатов модернизации, достройки или реконструкции в бухгалтерском и налоговом учете существенно различается.
Принимая на учет основное средство, бухгалтер обычно стремится выбрать для него в бухгалтерском и налоговом учете один и тот же метод начисления амортизации и срок полезного использования. Если первоначальная стоимость также оказалась одинаковой, то у бухгалтера упрощается жизнь: суммы начисляемой амортизации будут равны.
Однако, проведя модернизацию основных средств, реконструкцию или техническое перевооружение основного средства, нужно будет начислять разные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете. Это объясняется тем, что методика расчета сумм амортизации после проведения организацией указанных работ в бухгалтерском и налоговом учете принципиально отличается.
Срочная новость для всех бухгалтеров: У чиновников новые требования к платежкам: с какими формулировками платежи не пройдут. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».
В результате будут разными и суммы начисляемой амортизации. Как следствие, бухгалтеру придется применять ПБУ 18/02. Исключениями здесь будут субъекты малого предпринимательства, а также кредитные, страховые организации и бюджетные учреждения, поскольку они освобождены от обязанности применять этот бухгалтерский стандарт.
Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по модернизации основных средств. Но прежде давайте выясним, что такое модернизация основных средств.
Правила бухгалтерского и налогового учета реконструкции основных средств – проводки, образцы документов
С течением времени имущество, используемое в качестве средств труда, перестает отвечать требованиям осуществляемого производства.
Чтобы наладить баланс между всеми развивающимися компонентами и основными средствами, руководство прибегает к их реконструкции.
В п. 2 ст. 257 НК РФ приводится определение реконструкции ОС, согласно которому к данному процессу относится изменение объектов организации, выполняющееся для улучшения производства и его технико-экономических показателей, повышения качества, а также изменения номенклатуры выпускаемой продукции.
Таким образом, к реконструкции можно отнести увеличение или уменьшение количества этажей в здании, его площади, создание новых инженерно-технических систем, перепланировка помещений или восстановление прежнего состояния.
Создание резерва на проведение ремонта основных средств
Пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусмотрено создание резервов предстоящих расходов и платежей, в том числе и резерва на ремонт основных средств, который предназначен для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода.
Как правило, резерв на проведение ремонта создается на текущий финансовый год в размере установленного на основании сметы расходов годового норматива. Учет резерва осуществляется на счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Резерв на проведение ремонта основных средств».
Создавать резерв расходов на ремонт основных средств или нет, решается при принятии учетной политики предприятия на предстоящий год. Предприятия, создающие резерв на ремонт основных средств, должны в конце года произвести его инвентаризацию. Согласно п.3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Документальное оформление
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Такое требование установлено п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В целях налогового учета расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Итак, документами, подтверждающими обоснованность ремонта основных средств, по нашему мнению, могут выступать:
— приказ руководителя организации (распоряжения руководителя структурного подразделения, иного уполномоченного лица) на проведение ремонта;
— дефектная ведомость (содержит обоснование необходимости проведения ремонта). Отметим, что в настоящее время форма дефектной ведомости не утверждена, поэтому при ее разработке предприятие пищевой промышленности в качестве примера может использовать унифицированную форму N ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»;
— график проведения ремонтных работ (применяется для планового ремонта).
Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Документами, подтверждающими сумму понесенных расходов, являются:
— первичные документы по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей (типовые межотраслевые формы N М-11 «Требование-накладная», N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», акт списания сырья и материалов);
— первичные документы по расчету с персоналом по оплате труда;
— акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3;
— инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6), с обязательным заполнением разд. 6 «Затраты на ремонт».
Если ремонт осуществляется силами подрядной организации, стоимость ремонтных работ можно подтвердить, в частности:
— договором на выполнение ремонтных работ;
— актом приемки-передачи выполненных работ;
— платежными поручениями.
* * *
В статье рассматривается вопрос о квалификации работ по восстановлению основных средств. Итак, к ремонтным работам (в том числе капитального характера) относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа, смене изношенных частей (конструкций) и деталей и замене их на более прочные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов ОС. При этом грань между капитальным ремонтом и реконструкцией (модернизацией) очень тонка. Так, работы по переустройству основных средств, связанные с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, уже квалифицируются в целях налогообложения как реконструкция. А работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основного средства, повышенными нагрузками и другими новыми качествами, — как дооборудование, модернизация. Следовательно, учет затрат на их проведение осуществляется в ином (отличающемся от учета ремонтных работ) порядке. Кроме того, в статье затронут вопрос, касающийся проведения ремонтных работ основных средств, находящихся на консервации. Приведен перечень документов, которые должны быть в наличии у предприятия пищевой промышленности при осуществлении ремонта.
В Приложении А к СНиП 12-01-2004 «Организация строительства» (одобрены Постановлением Госстроя России от 19.04.2004 N 70) дано следующее определение ремонта эксплуатируемых зданий и сооружений: ремонт здания (сооружения) — комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий по устранению физического и морального износа, не связанных с изменением основных показателей здания или его назначения. Аналогичная формулировка приведена в Положении об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН 58-88 (р) (утверждено Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312). При этом под текущим ремонтом здания понимается ремонт с целью восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей. А капитальный ремонт здания имеет целью восстановление его ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшение эксплуатационных показателей.
Что касается понятия ремонта, применяемого в науке, технике и производстве, следует воспользоваться Стандартом «Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения. ГОСТ 18322-78» (утвержден Постановлением Госстандарта СССР от 15.11.1978 N 2986). В соответствии с данным Стандартом ремонт — комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности изделий и восстановлению ресурсов изделий или их составных частей. Текущий ремонт — это ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности изделия, состоящий в замене и (или) восстановлении отдельных частей вещи. Капитальный ремонт выполняется для восстановления исправности и полного (близкого к полному) восстановления ресурса изделия с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2010 N 09АП-13347/2010-АК, от 18.02.2010 N 09АП-143/2010-АК).