Кто платит НДС – продавец или покупатель?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кто платит НДС – продавец или покупатель?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Прежде чем заключить сделку по приобретению продукции у иностранной компании, стоит выяснить, есть ли у нее представительство в России. Если оно имеется, то у покупателя не возникает дополнительных обязанностей, поскольку расчетом и уплатой НДС будет заниматься представительство. В подтверждение факта его существования целесообразно запросить у иностранной компании копию свидетельства о постановке на налоговый учет в России.
Новая категория налоговых агентов
В ряд положений главы 21 НК РФ, касающихся порядка исчисления НДС налоговыми агентами, были внесены изменения после вступления в силу Федерального Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Изменения коснулись операций по реализации лома цветных и черных металлов, а также сырых шкур животных.
Согласно п. 8 ст. 161 НК РФ, при реализации на территории РФ сырых шкур и лома налог на добавленную стоимость исчисляет не продавец, а покупатель (в качестве налогового агента), исходя из стоимости таких товаров в соответствии со ст. 105.3 НК РФ с учетом налога. Исключением стали покупатели, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты должны расчетным путем исчислить налог на добавленную стоимость и уплатить его напрямую в бюджет. Эта обязанность лежит на них, даже если они не являются плательщиками НДС. Счета-фактуры при этом налоговые агенты выставлять не должны – это не предусмотрено положениями гл. 21 НК РФ.
Компания арендует имущество у органов власти
Заключая договор аренды федерального или муниципального имущества, нужно внимательно отнестись к тому, кто является арендодателем. Если это казенное учреждение либо федеральное или муниципальное унитарное предприятие (например, больница или вокзал), то обязанностей налогового агента у арендатора по этому договору не возникнет. Организации указанных типов сами платят свои налоги.
Если арендодателем выступает городская администрация, муниципалитет, комитет по управлению госимуществом или аналогичный орган, то арендатор становится налоговым агентом по НДС. При этом не имеет значения, какой заключается договор: двусторонний, то есть между арендодателем и арендатором, либо трехсторонний — между балансодержателем, арендодателем и арендатором. В любом случае компания, которая арендовала имущество, должна будет исчислить НДС с арендной платы и уплатить его в бюджет.
Что такое агентский договор
Агентский договор – это документ для оформления отношений между агентом (посредником) и принципалом (заказчиком), в рамках которого первый обязан совершить определенные действия по поручению второго за вознаграждение. При этом посредник действует от своего имени или от имени заказчика, но всегда за счет последнего. Разница в способах представления интересов сказывается на обязанностях по договору. Если агент действует от своего имени с упоминанием принципала – обязанности по договору ложатся на агента, если же агент участвует от имени заказчика, то обязанности возникают у последнего.
Размер агентского вознаграждения и способ выплаты стороны закрепляют в договоре. Как правило, это определенная сумма или проценты от совершенной сделки.
В установленные договором сроки посредник предоставляет принципалу отчет о выполнении поручения и прикладывает к нему подтверждающие документы по расходам в отношении принципала.
Организации привлекают агентов в своей деятельности по разным направлениям. Это могут быть поручения по реализации покупателям товаров принципала, приобретение имущества для заказчика, вопросы юридического характера.
В каких случаях налоговый агент может принять НДС к вычету
Компании становятся налоговыми агентами, которые сначала должны самостоятельно исчислить и уплатить НДС, а затем его принять к вычету, при следующих обстоятельствах:
- товары и услуги у иностранного производителя, не зарегистрированного на территории РФ, приобретались в России (п. 2 ст. 161 НК РФ). При этом нужно иметь в виду, что право на вычет агентского НДС, уплаченного посредником как налоговым агентом, но за счет заказчика (российской компании), принадлежит принципалу, а не посреднику;
- у органов власти арендуется государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- компания приобретает государственное имущество, не закрепленное за конкретным предприятием (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- ИП или организация купила металлолом, вторичный алюминий или сырые шкуры животных (п. 8 ст. 161 НК РФ). Продавцы таких товаров выставляют счета-фактуры без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
Вроде бы стало немного понятнее, что же собой представляет налог на добавленную стоимость, откуда он берётся, как высчитывается и кто его платит. Однако за него ведь нужно ещё отчитываться в органы ФСН. Давайте разбираться, как это делается.
Первое, что нужно знать — отчитываться нужно ежеквартально. Причём по срокам — до 25 числа послеотчётного месяца. В ином случае ждут некрасивые штрафы.
Важно! Если вы отправляете отчёт по НДС почтой, то учитывайте обозначение даты подачи — это дата, которая будет стоять в штампе на письме.
Пример: От отделения почты, где вы отправляли заказное письмо с декларацией до самой налоговой посылка шла 10 дней. Отправили 18-ого, пришло 28-ого. Будет ли считаться, что вы подали отчёт не в установленный срок? Ответ — нет. Ведь 18-ое число будет значиться на штампе письма.
Порядок уплаты НДС зависит от ситуации
Согласно п. 3 ст. 174 НК РФ удержанный налоговым агентом НДС уплачивается по месту его нахождения. При этом в инспекцию представляется декларация по НДС, в которой по каждому иностранному партнеру заполняется отдельный лист разд. 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» (п. 36 Порядка заполнения декларации по НДС).
Приобретение товаров. В таком случае организация — налоговый агент уплачивает НДС в бюджет в обычные сроки: равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев налогового периода, следующего за периодом удержания налога (Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-08/303).
Приобретение работ или услуг. В подобной ситуации действует специальное правило. Определить налоговую базу и рассчитать сумму налога нужно в момент перечисления денежных средств, поскольку именно в этот момент наступает срок уплаты налога (п. 4 ст. 174 НК РФ). Причем вместе с платежным поручением на перечисление средств иностранной компании в банк одновременно представляется поручение на уплату НДС в бюджет.
Неденежный порядок расчетов. Допустим, стороны договора выполнения работ или оказания услуг рассчитались не деньгами, а путем проведения взаимозачета. Тогда налоговый агент уплачивает НДС в обычные сроки, то есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором произведен зачет встречных требований (Письмо Минфина России от 16.04.2010 N 03-07-08/116).
Заметим, в Постановлении ВАС РФ N 16907/09 указано, что исполнение обязанности по уплате налоговым агентом НДС не может находиться в зависимости от условий договора с иностранной компанией. Из этого можно сделать вывод, что в случаях погашения обязательств перед иностранным партнером без осуществления денежных расчетов, а также при перечислении ему средств, причитающихся по контракту, третьими лицами налог должен быть уплачен налоговым агентом в аналогичном порядке.
Допустим, налоговый агент, не осуществлявший денежных выплат, готов к спору с налоговиками и решил руководствоваться пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ. А именно отказался от уплаты НДС, ограничившись сообщением о невозможности удержать налог и о сумме задолженности. Такой организации можно порекомендовать апеллировать к совместному Постановлению Пленума Верховного Суда РФ N 41 и Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999. В п. 10 этого Постановления указано, что в случае, когда выплата налогоплательщику дохода произведена в натуральной форме, а денежные выплаты в данном налоговом периоде ему не осуществлялись, у налогового агента отсутствует обязанность по удержанию налога.
Когда налоговый агент может заявить вычет НДС
Удержанная из доходов иностранного партнера и перечисленная в бюджет сумма налога принимается к вычету в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ при выполнении следующих условий:
- налоговый агент состоит на учете в инспекции (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- налоговый агент является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Лица, таковыми не являющиеся (компании на УСН, ЕНВД, ЕСХН, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ), признают агентский НДС в стоимости приобретенных у иностранного партнера товаров, работ и услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ);
- товары, работы и услуги приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- имеются в наличии платежные документы, подтверждающие факт уплаты налога в бюджет (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
- налоговый агент оформил счет-фактуру в установленный пятидневный срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура оформляется в двух экземплярах и, согласно п. п. 13 и 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, далее — Правила), регистрируется в книгах продаж и покупок.
Иногда экспертами со ссылкой на п. 1 ст. 172 НК РФ выделяется еще одно условие — принятие к учету приобретенных товаров, работ, услуг. Такой позиции придерживается и Минфин России (Письма от 29.11.2010 N 03-07-08/334 и от 19.10.2010 N 03-07-11/414).
Однако, по мнению автора, условие об оприходовании установлено исключительно для налогоплательщиков. Ведь требования, которые необходимо выполнить налоговому агенту для принятия НДС к вычету, установлены п. 3 ст. 171 НК РФ. А в нем не содержится названное условие.
Примечание. По мнению некоторых специалистов, условие об оприходовании установлено исключительно для налогоплательщиков и не распространяется на налоговых агентов.
Кто такой налоговый агент по ндс пример
Организация признается налоговым агентом по НДС, если:
- приобретает или арендует государственное или муниципальное имущество у государственных органов;
- приобретает товары, работы, услуги у иностранного лица, которое не состоит на учете в ИФНС РФ, если местом реализации этих товаров, работ, услуг признается территория РФ;
- реализует как посредник товары, работы, услуги иностранного лица, которое не состоит на учете в РФ;
- продает имущество, конфискованное или реализуемое по решению суда (за исключением имущества банкротов);
- является заказчиком строительства судна, если по истечении 45 дней после перехода права собственности судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов;
- приобретает у плательщика НДС сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, вторичный алюминий.
При ввозе товаров на территорию РФ импортеры платят на таможне НДС, который рассчитывается в составе таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Исключение – ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан, в этих случаях уплата НДС оформляется в налоговой инспекции на территории России.
Обратите внимание, что при ввозе товаров на территорию России, НДС платят все импортеры, в том числе работающие на специальных налоговых режимах (УСН, ЕСХН, ПСН), и те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.
Ставка НДС при импорте равна 10% или 20%, в зависимости от вида товаров. Исключением являются товары, указанные статье 150 НК РФ, при ввозе которых НДС не взимается. Налоговая база, на которую будет начисляться НДС при ввозе товаров, рассчитывается как общая сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров).
Ответственность, предусмотренная за неисполнение агентом своих обязанностей
Как становится ясно из вышесказанного, налоговые агенты – это все те, кто платит налог вместо лиц или организаций, которые по каким – то причинам не могут это сделать самостоятельно.
При этом абсолютно не имеет значения, на каком режиме налогообложения находится плательщик – на ОСНО, спецрежимах, а может быть и вовсе освобожден от уплаты НДС. Налоговым кодексом установлено, что на тот НДС, который заплатит агент, может быть уменьшен налог.
Если возникает обязанность налогового агента, то нужно сделать три простых шага:
- Для начала необходимо рассчитать сумму налога к уплате
- Далее следует удержать эти суммы из дохода налогоплательщика. При этом, если получить величину НДС из дохода иностранных бизнесменов не представляется возможным, то об этом нужно поведать налоговой инспекции. Для этого в течение месяца после момента, как агент узнал о невозможности такого удержания, нужно направить в налоговый орган письмо. В нем же указывается, какую сумму налога не удалось удержать
- После этого необходимо отправить платеж в бюджет
Порядок действий ничем не отличается от порядка уплаты налога обычными налогоплательщиками. Единственное отличие – если агент не может удержать НДС, он должен оповестить об этом налоговый орган.
Заполнение Титульного листа декларации
На титульном листе заполняется ИНН и КПП организации. Данные можно найти в свидетельстве о постановке на учет, полученного при регистрации. Заполнять ИНН нужно с первой ячейки, если в ИНН организации только 10 цифр, последние две ячейки заполнять не нужно, в них ставятся прочерки.
«Номер корректировки» зависит от того, какую декларацию подает организация: первичную или уточненную. При подаче первичной декларации поставить нужно «0–», а при подаче уточненной декларации указывается номер корректировки, то есть «1–» – при первом уточнении и «2–» – при втором.
«Налоговый период» ставится в зависимости от квартала, за который декларация подается, то есть 21 – первый квартал, 22 – второй квартал, 23 – третий квартал, 24 – четвертый квартал.
«Отчетный год» – ставится год квартала, за который подается декларация. За 3-ий квартал 2021 года – «Отчетный год» следует проставить 2021.
«Представляется в налоговый орган» – ставится код ИФНС, которая зарегистрировала налогового агента. Код этот можно найти в том же свидетельстве, что и ИНН, либо по адресу ИФНС на официальном сайте.
«По месту нахождения (учета)» указывается, что представляется декларация по месту регистрации организации. Для этого указывается код «214».
«Налогоплательщик» – указывается полное наименование организации, либо полностью фамилия, имя и отчество предпринимателя. Указать следует также, как записано в свидетельстве о регистрации.
«Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» – следует иметь ввиду, что с 2021 года код указывается в соответствии с классификатором ОКВЭД2.
«Номер контактного телефона» – указывается стационарный, либо сотовый телефон, включая код города.
Особенности предоставления декларации НДС
Форма декларации регламентирована законодательно и утверждена приказом налоговой службы. В этом же приказе закреплен порядок заполнения документа. Декларация подается как в электронном виде, так и на бумаге. Делать это нужно ежеквартально, до 25 числа.
Всегда нужно следить за актуальностью подаваемой формы, последнее изменение произошло не так давно, в связи с изменением ставки НДС.
Предлагаем ознакомиться: Налоговый вычет на лечение жены
Форму отчета на бумаге составляют те, у кого нет обязанности исчислять НДС (например, спецрежимники), а также те, кто вообще освобожден от уплаты данного налога. Если субъект предпринимательства не является крупнейшим налогоплательщиком или численность работающих в компании не превышает 100 человек, то отчет также можно предоставить в бумажном виде.
Налоговые агенты обязаны заполнять следующие части отчета:
- Лицо формы – титульный лист, где заполняются основные сведения о компании
- Раздел 1 и раздел 2. Раздел 1 должен содержать сведения о самом агенте: ИНН, КПП, код ОКТМО, а так же КБК налога. Лист с разделом необходимо подписать. Больше никакой информации в него не вносится. Заполнение раздела 2 рассмотрим отдельно
- Раздел 12 в том случае, если есть что отразить в книге продаж
Компания арендует имущество у органов власти
Заключая договор аренды федерального или муниципального имущества, нужно внимательно отнестись к тому, кто является арендодателем. Если это казенное учреждение либо федеральное или муниципальное унитарное предприятие (например, больница или вокзал), то обязанностей налогового агента у арендатора по этому договору не возникнет. Организации указанных типов сами платят свои налоги.
Если арендодателем выступает городская администрация, муниципалитет, комитет по управлению госимуществом или аналогичный орган, то арендатор становится налоговым агентом по НДС. При этом не имеет значения, какой заключается договор: двусторонний, то есть между арендодателем и арендатором, либо трехсторонний — между балансодержателем, арендодателем и арендатором. В любом случае компания, которая арендовала имущество, должна будет исчислить НДС с арендной платы и уплатить его в бюджет.
Как производится расчет суммы налога зависит от того, какие условия прописаны по этому поводу в договоре. Если в нем указано, что НДС включен в стоимость арендной платы, налог исчисляется по расчетной ставке по формуле:
НДС = Арендная плата х 18 / 118
Если в договоре указана сумма арендной платы без НДС либо вообще отсутствует упоминание о налоге, его расчет производится по ставке 18% сверх арендной платы. В этом случае налог уплачивается арендатором из собственного кармана, увеличивая стоимость аренды.
Согласно Письму Минфина 03-07-08/76139 от 24.10.2018, если иностранная организация, реализующая услуги в электронной форме, не встала на налоговый учет в России, ответственность за неуплату НДС несет данная иностранная организация. В случае добровольной уплаты НДС российской организацией или индивидуальным предпринимателем в качестве налогового агента вычеты уплаченных сумм налога положениями главы 21 НК РФ не предусмотрены.
Как мы указали выше, с 01.01.2019 г. на нерезидентов возлагается обязанность по исчислению и уплате НДС независимо от статуса покупателя услуг в электронной форме.
До 2019 года российские организации и индивидуальные предприниматели при покупке услуг в электронной форме у иностранной организации несли обязанности налогового агента на основании п.9 ст.174 НК РФ. Применение покупателем УСН или ЕНВД, которые исключают уплату НДС с собственной реализации, не снимали с российских организаций и ИП обязанности платить НДС за иностранную компанию. Такая иностранная компания не должна была становиться на налоговый учет в России и НДС за нее платили налоговые агенты.
С 2019 года упомянутый выше п.9 ст.174.2 НК РФ утрачивает силу. Поэтому российские организации и предприниматели прекращают уплачивать НДС в качестве налоговых агентов в случае покупки услуг в электронной форме у нерезидентов.
При этом не имеет значения, встала данная иностранная организация на налоговый учет в России или нет, а также уплачивает она фактически НДС или нет.
В то же время сохранили силу положения п.10 ст.174.2 НК РФ, согласно которым налоговыми агентами по-прежнему признаются российские организации, индивидуальные предприниматели или обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, — посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги.
В итоге, если российский предприниматель или организация приобретают услуги в электронной форме для собственного использования, они не признаются налоговыми агентами и не платят НДС за нерезидента. И наоборот, если предприниматель или российская организация только участвуют в расчетах с покупателем услуги в качестве посредника по договору с иностранной организацией, у российского посредника возникает обязанность по оплате НДС с суммы реализации услуг такому покупателю. Прямое исключение из данного правила сделано только для участников национальной платежной системы и операторов связи.
Открытый перечень «посреднических» договоров порождает правовую неопределенность. По нашему мнению, лицензионная схема передачи прав не является посреднической по своей правовой природе. Права приобретаются и реализуются с уплатой собственных налогов в России с полной суммы продажи.
Однако возможны проблемы с квалификацией отношений по дистрибьюторским договорам, где отсутствует четкое описание лицензионной схемы, а говорится только о «праве на перепродажу». Для снижения указанных налоговых рисков требуется локализация дистрибьюторских соглашений путем их приведения в соответствие с описанными в российском законодательстве видами договоров.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
На основании п. 2 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются, в частности, организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц, если иное не предусмотрено п.п. 3 и 9 ст. 174.2 НК РФ.
В свою очередь, п. 1 ст. 161 НК РФ относит к лицам, взаимоотношения с которыми могут обусловить возникновение обязанностей налогового агента, иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации ими товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ, в соответствии с пп. 4 п. 1 которой местом оказания услуг, перечисленных в данном подпункте, признается территория РФ, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность в России.
Положения пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяются, в частности, при оказании услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
В свою очередь, в п. 1 ст. 174.2 НК РФ поименованы услуги, оказываемые иностранными организациями в электронной форме.
К таким услугам, в частности, относятся услуги по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.
Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению иностранной организацией российской организации на основании лицензионного договора прав на программное обеспечение, передаваемое в том числе по электронным каналам связи, признается территория РФ. Поэтому объект налогообложения НДС, в виде реализации услуг на территории РФ, в анализируемой ситуации возникает, и иностранный контрагент признается плательщиком НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 161 НК РФ).
В то же время в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
В рассматриваемой ситуации права на использование программного продукта передаются организации иностранной компанией на основании лицензионного договора.
Следовательно, услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование программного продукта освобождаются от налогообложения НДС (смотрите также письма Минфина России от 30.08.2017 № 03-07-08/55656, от 28.04.2017 № 03-07-08/25926, от 12.04.2017 № 03-07-08/21812, от 03.04.2017 № 03-07-08/19407).
В этом случае обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога в бюджет, установленные п. 2 ст. 161 НК РФ, у российской организации не возникает (письмо ФНС России от 22.02.2017 № СД-4-3/3404@).
При этом операция по приобретению программного продукта на основании лицензионного договора отражается в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (письмо ФНС России от 20.02.2017 № СД-4-3/3123@).