14.03.2023

Учетная политика для целей налогообложения

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учетная политика для целей налогообложения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Кому нужна выписка из учетной политики

2. Как сформировать и утвердить учетную политику организации в 2021 году

3. Как следует подходить к составлению учетной политики?

4. Положения об общем порядке ведения учета и НДС могут быть небольшими, тем самым учетная политика разместится на 2-3 листах?

5. Структура учетной политики

6. Сотрудничество с ПБК «Главный бухгалтер»: ваши преимущества

7. Загадочные транспортные расходы: когда их можно классифицировать как косвенные, а когда нельзя

8. Формирование учетной политики в торговой организации

9. Приказ про учетную политику

10. Что такое учетная политика и зачем она нужна

11. Выписки из документов: как делать их правильно

12. Порядок подготовки и правила оформления приказов и положений, утверждающих учетную политику

Учетная политика – основной документ, в котором зафиксированы принятые компанией способы ведения учета. В состав ее обязательных приложений входит комплект бланков первичных учетных документов, график документооборота, а также иные, важные для компании, инструкции и правила (методика раздельного учета НДС, положение об ЭДО, порядок проведения инвентаризаций и т.д.).

Кому нужна выписка из учетной политики

Учетная политика может быть внушительной по объему (многостраничной). Полная ее версия применяется работниками бухгалтерской службы при ведении учета и составлении отчетности, а отдельные элементы (например, график документооборота) передаются исполнителям или вывешиваются на их рабочих местах.

Как сформировать и утвердить учетную политику организации в 2021 году

Учетную политику организация формирует самостоятельно, но с соблюдением ряда обязательных требований. Данные требования установлены в том числе положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н.

Так, в отношении каждого объекта выбирается один из способов ведения бухучета, допускаемых федеральными стандартами.

Если по какому-либо объекту способ ведения учета стандартами не установлен, то организация вправе самостоятельно его разработать и утвердить (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). По общему правилу организация выбирает способы ведения бухучета независимо от всех прочих организаций.

Но если головная организация утверждает собственные стандарты бухгалтерского учета, обязательные к применению его дочерними предприятиями, то дочерние общества обязаны выбрать способы ведения бухгалтерского учета исключительно исходя из утвержденных организацией стандартов (п. 5.1 приказа Минфина от 06.10.2008 № 106н).

В свою очередь организации, применяющие упрощенные способы учета, при отсутствии в ПБУ соответствующих способов учета по конкретному вопросу вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности.

При этом учетная политика каждой организации в обязательном порядке должна содержать следующие элементы (п. 4 приказа Минфина от 06.10.2008 № 106н):

рабочий план счетов бухучета. Этот план должен включать в себя синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухотчетности;
конкретные способы оценки активов и обязательств организации;
порядок проведения инвентаризации;
правила документооборота и контроля за всеми хозяйственными операциями.

Как следует подходить к составлению учетной политики?

В качестве исходной должна быть информация о том, какой режим налогообложения будет применять организация: общий, специальный или их совмещение. Помимо этого нужно знать структуру организации, так как наличие или отсутствие обособленных подразделений влияет на порядок уплаты налогов и требует отражения в учетной политике. Кроме того, при наличии обособленных подразделений в учетной политике закрепляется порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, а также ведения журнала учета счетов-фактур и книги продаж.

Нужно проанализировать виды деятельности, которыми организация фактически занимается. В случае начала осуществления новых видов деятельности учетная политика может быть дополнена порядком отражения этих видов деятельности для целей налогообложения. При необходимости такие дополнения вносятся в течение налогового периода.

Следует удостовериться в обладании специальным статусом. Например, для профессиональных участников рынка ценных бумаг действуют особенности определения налоговой базы, в частности, возможность включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Необходимо проверить принадлежность организации объектов (земля, транспорт, имущество), которые признают ее налогоплательщиком соответствующего налога.
В итоге для организации, применяющей общий режим налогообложения, в учетной политике способы (методы) учета показателей для налогообложения можно будет установить только в отношении налога на прибыль организаций и НДС. Для исчисления иных налогов дополнительных положений, помимо законодательства о налогах и сборах, не потребуется. В этом случае структура учетной политики может выглядеть следующим образом: общие положения, НДС, налог на прибыль, формы регистров.

Например, Налоговый кодекс предусматривает, что налогоплательщик вправе определять норму амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Эти положения целесообразно в учетной политике зафиксировать утвердительно: «общество определяет норму амортизации», «общество определяет срок полезного использования данных основных средств как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации имущества предыдущим собственником» и т.д.

Рекомендуется в учетной политике подтверждать учет налогоплательщиком убытков: «Налоговая база текущего отчетного (налогового) периода уменьшается на всю сумму полученного Обществом в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах убытка (убытков) или на часть этой суммы».

Можно попытаться закрепить в учетной политике какую-нибудь универсальную формулировку о принятии расходов в максимальных пределах, установленных Налоговым кодексом, если речь идет, например, о нормируемых расходах.

Положения об общем порядке ведения учета и НДС могут быть небольшими, тем самым учетная политика разместится на 2-3 листах?

Значительное место в учетной политике должен занять налог на прибыль. По сравнению с другими главами глава 25 НК РФ содержит наибольшее количество вариантов выбора показателей налогообложения.

Начать соответствующий раздел можно с определения даты получения дохода (осуществления расхода). При соблюдении установленных Налоговым кодексом условий общество может определять даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. Но наиболее распространенным является закрепление метода начисления: доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Структура учетной политики

Учетная политика организации является общей – это значит, что все ее разделы должны отлично коррелировать между собой, тогда сложившаяся картина станет единой. Вместе с тем, можно выделить документацию:

Для бухгалтерского учета
Для налогового учета

Существует три важных раздела, которые должны присутствовать в любой учетной политике:

технический раздел (включает информацию о форме ведения учета, лицах, отвечающих за ведение учета, перечне документов, графиках, шаблонах, приложениях)
методологический раздел для бухгалтерии (включает промежуточную отчетность, информацию о прибыли организации и о существующих расходах, учет основных и дополнительных средств)
методологических раздел для налоговой службы (содержит все данные для налогового учета, декларации, перечни прямых и косвенных доходов и расходов и др.)

Сотрудничество с ПБК «Главный бухгалтер»: ваши преимущества

Если вы желаете сформировать правильную учетную политику организации, обращайтесь в ПБК «Главный бухгалтер». У нас вы сможете сотрудничать со специалистами, которые:

Обладают большим опытом работы. Опыт работы — серьезный бонус. Наша компания основана в 2000 году. Мы 23 года работаем в бухгалтерской и юридической сферах. Для того чтобы разработать эффективную учетную политику организации, важно, чтобы бухгалтер имел возможность получить практический опыт в разных фирмах. От этого зависит «профессиональный кругозор» специалиста. Только бухгалтер, который консультировал сотрудников разных компаний, сможет четко и безошибочно найти вариант формирования учетной политики организации для вас. Индивидуальный подход — это точный выбор из большого количества существующих вариантов.
Компетентны в своей работе. Знания — основа грамотной консультации. Опыт — основа эффективной помощи. У специалистов ПБК «Главный бухгалтер» есть и знания, и опыт. Учетная политика организации — это система, которая сделает вашу компанию успешной. Наши специалисты передадут вашим штатным сотрудникам опыт. Или выполнят необходимые для оптимизации действия самостоятельно.
Универсальны. У нас есть большой опыт формирования и разработки учетной политики для разных организаций. Именно этот опыт помогает нам выбирать оптимальный вариант, который подойдет именно вашей компании. Мы анализируем ее структуру, особенности, специфику работы, количество рабочих мест. Разработка учетной политики организации — услуга, которую мы предоставляем на основе знаний и практического опыта.

Загадочные транспортные расходы: когда их можно классифицировать как косвенные, а когда нельзя

Транспортные расходы — один из неоднозначных видов затрат, которые не всегда возможно отнести напрямую к разряду косвенных и отразить в соответствующем перечне расходов в УП.

Перед специалистами, формирующими УП, стоит непростая задача — безошибочно разграничить транспортные расходы прямые и косвенные. Чтобы найти решение, необходимо исходить из основного распределительного принципа: включение расхода в состав прямых или косвенных зависит от того, с какой стадией производства и (или) реализации он связан.

В УП транспортные расходы могут быть отражены в перечне:

косвенных — если фирма доставляет товар (продукцию) покупателю (при этом не имеет значения способ доставки: собственным транспортом, арендованным или с привлечением стороннего перевозчика);
прямых — если фирма осуществляет расходы по транспортировке приобретаемых товаров, сырья и материалов и учитывает их отдельно от стоимости МПЗ: такие расходы требуют распределения с учетом остатка нереализованных МПЗ на конец отчетного периода.

В соответствии с этими критериями определенные транспортные расходы могут быть отнесены к одной из этих групп или даже к обеим.

Познакомиться с алгоритмом распределения транспортных расходов и разобраться с соответствующими бухгалтерскими проводками на примерах поможет статья «Распределение транспортных расходов на остаток товара».

Формирование учетной политики в торговой организации

> > > Налог-налог 29 ноября 2020 7846 Учетная политика торговой организации — ее основной документ, устанавливающий порядок ведения учета — как бухгалтерского, так и налогового. В учетной политике торговой организации отражаются те учетные моменты, которые допускают возможность их выбора из нескольких вариантов.

Вне зависимости от специализации торговой фирмы (например, опт или розница), учетная политика (далее — УП) должна содержать некоторую вводную информацию: применяемая система налогообложения; методы организации бухгалтерского и налогового учета; возможные отступления от общеустановленных правил учета, допускаемые нормативными актами (например, субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенный порядок отражения в учете и отчетности расходов по кредитам и займам,

Приказ про учетную политику

Налоговый кодекс РФ разрешает налогоплательщику выбирать систему налогообложения (например, ООО, УСН или ЕНВД). Однако для определения налоговой базы по выбранному режиму налогообложения предусмотрены различные варианты из применения. Какой из допустимых вариантов применять на практике – решает руководство, бухгалтер организации или ИП. При этом окончательное решение следует писать в учетной политике для целей налогообложения и утвердить приказом об учетной политике.

Типовых образцов учетной политики не существует, поэтому приказ от утверждении учетной политики вы можете составить в произвольной форме. Причем положения учетной политики можно включить или в текст приказа или и оформить в виде приложения к нему (приказу).

Вновь созданная организация и те, которые появились в результате реорганизации, должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации. Применять этот документ нужно с момента создания новой организации (организации-правопреемника). Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 9 ПБУ 1/2008. При этом каких-либо штрафных санкций за нарушение сроков утверждения учетной политики не предусмотрено.

Принятую учетную политику можно и нужно применять последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ). То есть утверждать каждый год новый документ не требуется.

Что такое учетная политика и зачем она нужна

Предприятия, применяющие ОСНО, нередко сталкиваются с различиями в бухгалтерском и налоговом учете. Такие различия возникают в учете основных средств, некоторых видов доходов, процентов по кредитам и займам, курсовых и суммовых разниц и др. По мере необходимости (при изменении норм законодательства или появлении новых видов финансово-хозяйственной деятельности) учетная политика для налогового учета организации устанавливается на дату таких изменений и действует неограниченное время. Понятие учетной политики закреплено в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Налоговый учет ведется в целях правильности определения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль и других обязательных налогов, уплачиваемых предприятием на ОСНО. От способа определения доходов от реализации во многом зависит, по какому принципу формировать налоговую учетную политику. Большинство организаций используют метод начисления, согласно которому доход определяется на момент отгрузки товаров (выполнения работ или оказания услуг) независимо от того, поступила оплата от покупателя или нет.

Метод начисления используется для налога на прибыль, которому посвящен самый большой раздел учетной политики, и для НДС.

Чтобы быстро и правильно составить документ, используйте бесплатно конструктор учетной политики на 2021 год от экспертов КонсультантПлюс.

Выписки из документов: как делать их правильно

Далее следует блок вопросов, касающихся особенностей учета прямых и косвенных расходов. Для начала организации следует утвердить перечень прямых расходов, выбрав их из предлагаемого перечня. По желанию организации этот перечень или максимально сокращают, или максимально расширяют. Обычно перечень прямых расходов для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствует аналогичному перечню, принимаемому для целей бухгалтерского учета.

В отношении прямых расходов, связанных с оказанием услуг, организация вправе предусмотреть либо их распределение на остатки незавершенного производства (НЗП), либо в полном объеме учитывать в составе текущих расходов. Выбор одного из вариантов остается полностью на усмотрение самой организации, исходя из имеющихся у нее принципов налогового планирования.

Также организации необходимо раскрыть в учетной политике принципы распределения прямых расходов на НЗП. В зависимости от особенностей производственного процесса и на основании профессионального суждения должностных лиц организация вправе выбрать любой из методов, предложенных в списке, либо утвердить собственный метод. Допускается применение разных методов распределения прямых расходов в зависимости от вида выпускаемой продукции. По правилам установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) подлежит применению в течение не менее одного года.

Если организация имеет прямые расходы, которые невозможно однозначно отнести к выпуску конкретной продукции, то об этом факте следует указать в учетной политике. Следует предусмотреть показатель, на основании которого такие расходы будут распределяться между видами продукции. Таким показателем является:

заработная плата сотрудников, занятых в основном производстве;
материальные расходы;
выручка;
другой показатель, выбранный организацией.

В настоящее время федеральными стандартами бухгалтерского учета предусматривается сразу несколько способов применения счетов бухучета, оценки активов и обязательств, погашения их стоимости, проведения инвентаризации и осуществления документооборота. Организации не вправе произвольно применять все эти способы параллельно друг с другом и должны из всей совокупности методов ведения бухучета выбрать те, которые подходят лично им. Выбранные способы ведения бухучета закрепляются в таком обязательном документе, как учетная политика организации.

В самом общем виде учетная политика – это избранные организацией методы и способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, амортизации основных средств, применения регистров бухучета, а также обработки информации.

Учетная политика позволяет ответить на вопрос, каким именно образом та или иная организация учитывает свои затраты, оценивает ОС, НМА, производственные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию и признает прибыль от продажи продукции. В ней закрепляются все применяемые организацией методы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Отсутствие учетной политики вызывает затруднения в определении того, насколько правильно организация ведет оценку своих активов, затрат, прибыли и в конечном счете рассчитывает и уплачивает налоги.

В связи с этим учетная политика обязательна для всех без исключения организаций, осуществляющих экономическую деятельность и обязанных вести бухгалтерский учет.

Несоблюдение правил учетной политики расценивается как грубое нарушение правил учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ. Минимальный штраф по данной норме составляет 10 000 рублей. Максимальный же штраф, который назначается за несоблюдение учетной политики, приведшее к занижению налоговой базы, составляет 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

рабочий план счетов бухучета. Этот план должен включать в себя синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухотчетности;
конкретные способы оценки активов и обязательств организации;
порядок проведения инвентаризации;
правила документооборота и контроля за всеми хозяйственными операциями.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации соответствующей организационно-распорядительной документацией. В частности, учетная политика может утверждаться приказом или распоряжением генерального директора организации (п. 8 приказа Минфина от 06.10.2008 № 106н).

Все существенные способы ведения бухучета, утвержденные в учетной политике, подлежат раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

При этом в промежуточной бухотчетности информацию об учетной политике организации указывать не обязательно. Исключения составляют случаи внесения изменений в учетную политику (приказ Минфина от 28.04.2017 № 69н).

Учётная политика может быть единой для бухгалтерского и налогового учёта, либо отдельной по каждому виду учёта. Порядок оформления — на усмотрение руководителя. Мы рассмотрим общий вариант, который состоит из трёх разделов:

организационно-документальный;
методология ведения бухгалтерского учёта;
методология ведения налогового учёта.

Включает в себя следующие подразделы:

ответственный за ведение учёта (руководитель, главный бухгалтер, организация или специалист на аутсорсинге);
форма учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная);
формы первичных учётных документов (унифицированные или разработанные формы, приложить образцы);
право подписи первичных учётных документов (перечень должностей и лиц, имеющих право подписи);
рабочий план счетов (идёт как приложение);
формы бухгалтерских регистров;
график документооборота;
порядок и сроки проведения инвентаризации.

Порядок подготовки и правила оформления приказов и положений, утверждающих учетную политику

Оформляя документ, утверждающий учетную политику, следует помнить, что на нем должна быть проставлена подпись руководителя организации, без которой этот документ не сможет иметь юридической силы и будет считаться только проектом. Согласно нормам делопроизводства обеспечение качественной подготовки проектов документов и их согласование с заинтересованными сторонами возлагаются на руководителей подразделений или иных ответственных лиц, подготавливающих проект, а ответственность за правильность их оформления несут секретариат, канцелярия или другое подразделение, обеспечивающее документирование и организацию работы с документами. Таким образом, исполнитель, разрабатывающий проект документа, в любом случае должен иметь представление об основных этапах его подготовки и правилах оформления.